Od 1. januarja 2025 so normirani samostojni podjetniki (s.p.) v Sloveniji soočeni z novimi davčnimi pravili za ugotavljanje davčne osnove od dohodkov iz dejavnosti z upoštevanjem normiranih odhodkov. Spremembe vplivajo na pogoje za vstop in obstoj v sistemu normiranih odhodkov, višino priznanih odhodkov ter obveznosti poročanja. Če razmišljate o ustanovitvi s.p. ali že poslujete kot normiranec, je pomembno, da se seznanite z novostmi.
Kaj so normirani odhodki?
Gre za poenostavljen način obdavčitve, kjer podjetnik ne vodi dejanskih stroškov, ampak mu Finančna uprava prizna odhodke pavšalno oz. normirano – glede na višino prihodkov oz. izdanih računov. Upošteva se neto vrednost brez DDV, v koliko je oseba zavezanec za DDV.
· Davčna osnova = prihodki − normirani odhodki
· Obdavčitev: 20% (dokonča obdavčitev, ki se ne všteva v dohodnino)
A. Zavezanci, ki izpolnjujejo pogoj neprekinjenega devetmesečnega zavarovanja za polni zavarovalni čas (nosilec dejavnosti) bodo davek izračunali po lestvici:
|
Če znašajo prihodki iz dejavnosti za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih |
% normiranih prihodkov |
|||
|
nad |
do |
|||
|
|
60.000 |
80 % |
||
|
60.000 |
0 % |
nad |
60.000 |
|
Za kmeta nosilca in na drugega člana kmečkega gospodinjstva, ki je vključen v obvezno PIZ zavarovanje => v višini 80 % prihodkov, vendar ne več kot 48.000 EUR.
Obdavčitev:
Prihodki do 60.000 EUR – 80% prihodkov = davčna osnova x 20% dokončna obdavčitev (4% od prihodkov (izdanih računov)).
+
Prihodki nad 60.000 EUR – 0% prihodkov = davčna osnova x 20% dokončna obdavčitev (20% od prihodkov in obvezne izstop iz sistema v prihodnjem letu).
= skupna vrednost obdavčitve
B. Zavezanci, ki pogoja neprekinjenega devetmesečnega zavarovanja za polni zavarovalni čas (nosilec dejavnosti) ne izpolnjujejo – v to skupino sodi tudi t.i. popoldanskih s.p., pa bodo davek izračunali po lestvici:
|
Če znašajo prihodki iz dejavnosti za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih |
% normiranih prihodkov |
|||
|
nad |
do |
|||
|
|
12.500 |
80 % |
||
|
12.500 |
30.000 |
40 % |
nad |
12.500 |
|
30.000 |
0 % |
nad |
30.000 |
|
Obdavčitev:
Prihodki do 12.500 EUR – 80% prihodkov = davčna osnova x 20% dokončna obdavčitev (4% od prihodkov (izdanih računov)).
+
Prihodki nad 12.500 do 30.000 EUR – 40% prihodkov = davčna osnova x 20% dokončna obdavčitev (12% od prihodkov)
+
Prihodki nad 30.000 EUR – 0% prihodkov = davčna osnova x 20% dokončna obdavčitev (20% od prihodkov in obvezne izstop iz sistema v prihodnjem letu)
= skupna vrednost obdavčitve
Prednosti ugotavljanje davčne osnove od dohodkov iz dejavnosti z upoštevanjem normiranih odhodkov so:
· Ni obveznosti vodenja stroškov oz. odhodkov (razen za DDV zavezance)
· Ni potrebno predložiti letnega poročila (bilanc) na AJPES
· Poenostavljeno vodenje evidenc – vodi se evidenco izdanih računov in osnovnih sredstev
· Poenostavljeno ugotavljanje davčne osnove (oddaja poročila DDD)
Slabosti pa predstavljajo:
· Ni možno uveljavljati davčnih olajšav (otroci, investicije ipd.)
· Ni možno znižati davčne osnove zaradi pretekle izgube
· Davek se plača tudi v primeru izgube (če obstaja davčna osnova)
· Ni možno pridobiti bonitetno oceno na AJPES (npr. za razpise SPS), v kolikor podjetnik ne predloži letnega poročila
Pogoji za izstop iz sistema
Podjetniki, ki v letih 2023 in 2024 skupaj niso presegli 300.000 evrov prihodkov, lahko tudi v letu 2025 ostanejo v sistemu normirancev, vendar bo davek obračunan po novih pravilih glede priznavanja odhodkov.
Za leto 2025:
- Povprečje prihodkov iz dejavnosti za leti 2023 in 2024 presega 150.000 EUR
- pri kmetu 150.000 eurov na nosilca in na drugega člana kmečkega gospodinjstva, ki je vključen v obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovanje kot kmet oziroma član kmečkega gospodinjstva
Za leto 2026:
V letu 2026 se bodo izstopni pogoji iz sistema normirancev preverjali samo na podlagi prihodkov iz leta 2025. To pomeni, da bo moral polni s.p. izstopiti iz sistema, če bo v letu 2025 presegel 60.000 EUR prihodkov iz dejavnosti, popoldanski s.p. pa, če bo presegel 30.000 EUR.
Če v letu 2025 prihodki presegajo:
- 60.000 EUR in je bil podjetnik letu 2025 obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev
- 30.000 EUR, če v letu 2025 ni bil obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev
- 60.000 EUR na nosilca in na drugega člana kmečkega gospodinjstva, ki je vključen v obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovanje kot kmet oziroma član kmečkega gospodinjstva
Sicer pa bo v letu 2027 in naprej veljalo, če v dveh zaporednih predhodnih letih POVPREČJE presega:
· 60.000 eurov in je bil v teh dveh letih v posameznem letu obvezno zavarovan kot samozaposlen vsaj devet mesecev
· 30.000 eurov in v teh dveh letih ni bil obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve
· 45.000 eurov in ne izpolnjuje pogojev iz prve in druge alineje (eno leto zavarovan in eno letno ne)
· 60.000 eurov na nosilca in na drugega člana kmečkega gospodinjstva, ki je vključen zavarovanje kot kmet oz. član kmečkega gospodinjstva
Pogoji za vstop v sistem
Vstop v sistem normirancev je mogoč tako za nove s.p.-je kot za obstoječe, ki izpolnjujejo pogoje in se za to odločijo ob oddaji davčnih podatkov za preteklo leto – torej za tekoče davčno leto.
Vstop je možen, če v davčnem letu pred tem davčnim letom prihodki iz dejavnosti:
· ne presegajo 30.000 eur
· ne presegajo 60.000 eur in je bil nosilec obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev.
Pozor – v nasprotju s prejšnjo ureditvijo je sedaj pogoj za dosego tega praga 60.000 EUR samozaposlitev samostojnega podjetnika. Zaposlitev druge osebe pri s.p.-ju ne zadošča.
Vstop ali izstop iz sistema normirancev se priglasi v davčnem obračunu ob oddaji podatkov Finančni upravi (FURS).
Novost v povezavi s povezanimi osebami
Normiranec mora v davčnem obračunu razkriti znesek prihodkov, doseženih s posamezno povezano osebo in z osebo, s katero je v delovnem razmerju na podlagi sklenjene pogodbe o zaposlitvi.
Povezane osebe so:
· Katerakoli oseba, ki jo nadzira ali običajno nadzira zavezanec.
· Kadar ima oseba lastniški delež ali pravico do lastniškega deleža v višini najmanj 25 % v obliki vrednosti vseh deležev ali v obliki glasovalne pravice na podlagi lastniških deležev v konkretni osebi.
· Fizične osebe štejejo kot povezane osebe po Zakonu o dohodnini, v kolikor gre za družinskega člana, zakonca, izven-zakonskega partnerja, prednika ali potomca ter zakonca prednika ali potomca oziroma njegovega zakonca, brate, sestre, polbrate, polsestre ter posvojence in posvojitelje. Šteje tudi življenjska skupnost in sicer 12 mesecev od živeti skupaj, ter do 90 dni po skupnem življenju.
Če niste prepričani, ali izpolnjujete pogoje, se lahko obrnete na nas.
tomaz@nec-cerknica.si ali 031 408 754.
—
Ilirska Bistrica, 24.02.2025
Tomaž Stojanović, NEC Cerknica,
SPOT Svetovanje Primorsko-notranjska
